不良資產(chǎn)是指不僅不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益,而且無(wú)法實(shí)現(xiàn)其帳面價(jià)值的各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利,主要存在于應(yīng)收帳款、存貨和各種投資之中。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇,企業(yè)的不良資產(chǎn)越來越多,已經(jīng)成為企業(yè)改革與發(fā)展的沉重包袱和桎梏。對(duì)不良資產(chǎn)消滅在萌芽狀態(tài)。
1 存貨中的不良資產(chǎn)界定及產(chǎn)生的愿因和化解措施
1.1 存貨不良資產(chǎn)界定及產(chǎn)生的原因
存貨中的不良資產(chǎn)主要指因積壓、淘汰、損壞致使存貨變現(xiàn)價(jià)值小于歷史成本的吊滯存貨。具體包括:很難轉(zhuǎn)讓出手的庫(kù)存原材料、包裝物和低值易耗品、積壓滯銷的產(chǎn)成品、無(wú)法進(jìn)一步加工需報(bào)廢的半成品和在產(chǎn)品。產(chǎn)生這些不良資產(chǎn)的根本原因,主要是企業(yè)對(duì)市場(chǎng)缺乏了解,盲目采購(gòu)生產(chǎn),導(dǎo)致積壓浪費(fèi)。
1.2 良資產(chǎn)的化解措施
1.2.1 控制進(jìn)貨環(huán)節(jié)
存貨購(gòu)進(jìn)是商品資金循環(huán)的起點(diǎn),同時(shí)也是合理安排庫(kù)存,促進(jìn)市場(chǎng)供應(yīng)的前提。對(duì)進(jìn)貨環(huán)節(jié)的控制主要是:充分調(diào)查了解市場(chǎng)的需求,購(gòu)進(jìn)適銷、適時(shí)、適量的存貨;正確實(shí)行存貨決策。決定進(jìn)貨項(xiàng)’目和選擇供應(yīng)單位是銷售部門、采購(gòu)部門和生產(chǎn)部門的職責(zé),財(cái)務(wù)部門決定進(jìn)貨時(shí)間和進(jìn)貨拖量。要選擇質(zhì)優(yōu)、價(jià)優(yōu)、對(duì)路的存貨,加強(qiáng)在途存貨的管理,改進(jìn)存貨運(yùn)輸?shù)姆绞?,減少途中損耗或變質(zhì)。
1.2。2 控制存儲(chǔ)環(huán)節(jié) .
存貨存儲(chǔ)環(huán)節(jié)控制,主要是保持合理的庫(kù)存結(jié)構(gòu),提高適銷對(duì)路商品的比重,防止積壓浪費(fèi);建立健全嚴(yán)格的存貨檢驗(yàn)入庫(kù)制度,加強(qiáng)存貨的養(yǎng)護(hù)和定期盤點(diǎn),采用一些會(huì)計(jì)處理如當(dāng)市價(jià)嚴(yán)重下跌時(shí),可根據(jù)市場(chǎng)價(jià)低于變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金,以最大限度降低不良資產(chǎn)損失金額。
1.2.3 控制銷售環(huán)節(jié)
存貨銷售是商品資金循環(huán)的終點(diǎn),是加速資金周轉(zhuǎn)、保證進(jìn)貨資金的需要。對(duì)銷售環(huán)節(jié)的控制,主要是監(jiān)督合同的執(zhí)行情況,促進(jìn)銷售計(jì)劃的完成;擴(kuò)大銷售,加速存貨周轉(zhuǎn);根據(jù)市場(chǎng)需求,對(duì)于即將過時(shí)的存貨及時(shí)進(jìn)行降價(jià)處理,盡量減少未來可能產(chǎn)生的不良資產(chǎn)。
2 應(yīng)收賬款中的不良資產(chǎn)及其化解
2.1 應(yīng)收賬款不良資產(chǎn)的界定
應(yīng)收賬款中的不良資產(chǎn)主要表現(xiàn)為回收可能性極小或長(zhǎng)期未發(fā)生變動(dòng),損失可能性極大的應(yīng)收賬款。具體是指已發(fā)生的應(yīng)收賬款由于其債務(wù)單位經(jīng)營(yíng)管理不善,效益下滑造成還款的可能性極小;由于受宏觀形勢(shì)、三角債困擾,償還可能性變??;欠賬達(dá)一年以上,可能無(wú)法收回,難以確認(rèn)其實(shí)際變現(xiàn)能力。
2.2 不良資產(chǎn)的化解方法
2.2.1 前防范
(1)謹(jǐn)慎選擇客戶。對(duì)客戶的盈利能力、償還能力和信譽(yù)狀況進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查,并建立信用檔案。
(2)選擇恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)算方式。對(duì)于盈利能力和償債能力強(qiáng)、信譽(yù)狀況好的客戶,可以選擇風(fēng)險(xiǎn)較大的結(jié)算方式,如托收承付和委托收款結(jié)算方式;對(duì)于盈利能力和償債能力差、信譽(yù)狀況不好的客戶以及初次打交道的客戶,可以選擇風(fēng)險(xiǎn)較小的結(jié)算方式,如支票、銀行匯票、信用證等結(jié)算方式。
(3)合理制定信用標(biāo)準(zhǔn)和信用條件。信用標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)同意向客戶提供商業(yè)信用而提出的最低標(biāo)準(zhǔn),即可接受客戶的最低財(cái)務(wù)實(shí)力。如果客戶不能符合這一標(biāo)準(zhǔn),就只能現(xiàn)購(gòu),通常以預(yù)期壞賬損失率作為判別標(biāo)準(zhǔn)。信用條件是指企業(yè)要求客戶支付賒銷款項(xiàng)的條件,包括信用期限、折扣期限和現(xiàn)金折扣。
2.2.2 事中控制
(1)運(yùn)用賬齡分析法,編制賬齡分析表,正確區(qū)分信用期的應(yīng)收賬款以及有可能成為壞賬的應(yīng)收賬款,超過信用期的應(yīng)收賬款以及有可能成為壞賬的應(yīng)收帳款,采用不同的收賬政策。
(2)定期與客戶溝通信息,核對(duì)賬目。
2.2.3 事后補(bǔ)救
(1)制定適宜的收賬政策。收賬政策是指信用條件被違反時(shí),企業(yè)采取的收賬策略。如積極的收賬政策可能會(huì)減少應(yīng)收賬款投資,減少壞賬損失,但要減少壞賬損失,就會(huì)減少壞賬成本。企業(yè)應(yīng)根據(jù)每個(gè)客戶的具體情況,制定較為適宜的收賬政策。
(2)確定合理的收賬程序。
(3)確定合理的收賬程序、討債方法。客戶拖欠貨款的原因大致分為兩類:無(wú)力償債和故意拖欠,對(duì)這兩種情況要區(qū)別對(duì)待。
3 投資中的不良資產(chǎn)及其化解
3.1 投資中不良資產(chǎn)的界定及產(chǎn)生的原因
投資中的不良資產(chǎn)在整個(gè)不良資產(chǎn)中比重最大,投資失誤是產(chǎn)生不良資產(chǎn)的根本原因。投資中的不良資產(chǎn)主要包括已被淘汰但賬面仍存在的固定資產(chǎn)和低收益或零收益的對(duì)外投資。具體包括:由于決策失誤,盲目上馬的改擴(kuò)建項(xiàng)目;購(gòu)買的設(shè)備由于其產(chǎn)品在欲投產(chǎn)時(shí)市場(chǎng)已飽和而閑置;由于科技進(jìn)步,固定資產(chǎn)生產(chǎn)出的產(chǎn)品技術(shù)含量低,已被技術(shù)含量高的新產(chǎn)品所代替;由于固定資產(chǎn)維護(hù)保養(yǎng)不善,所生產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)次價(jià)高,資產(chǎn)又無(wú)法修繕;由于缺乏可行性研究,企業(yè)對(duì)外投資收益不高或無(wú)效益;由于受資企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善,連年虧損,或違反資金使用規(guī)定。導(dǎo)致投資企業(yè)的對(duì)外投資形成虛資產(chǎn);企業(yè)購(gòu)買有價(jià)證券后由于證券市場(chǎng)低迷,導(dǎo)致價(jià)格下跌而遲遲未能變現(xiàn)的部分。
3.2 化解投資中不良資產(chǎn)的方法
(1)為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)?;蛏a(chǎn)新產(chǎn)品而購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí),應(yīng)做好可行性研究,要評(píng)估項(xiàng)目預(yù)期的市場(chǎng)占有情況、資源條件、原材料供應(yīng)情況、預(yù)期利潤(rùn),確保產(chǎn)品適銷對(duì)路。(2)對(duì)外長(zhǎng)期投資時(shí),應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)密的可行性分析,深入調(diào)查了解被投資單位的財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、管理及營(yíng)銷策略和發(fā)展前景,以防止投資失誤。(3)企業(yè)對(duì)外投資可用現(xiàn)金、實(shí)物或技術(shù)投資等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn),考慮投資環(huán)境變化。選擇適合自己的投資方式。(4)建立健全內(nèi)部科學(xué)的有效決策機(jī)制。充分發(fā)揮民主監(jiān)督作用,領(lǐng)導(dǎo)層集體決定,從制度上避免投資失誤。(5)對(duì)于已有明顯失敗跡象的債權(quán)和股權(quán)投資,要及時(shí)地轉(zhuǎn)讓所持有的債券和股票,以防止受資企業(yè)破產(chǎn)時(shí)給投資方帶來更嚴(yán)重的損失。(6)對(duì)一些閑置淘汰但仍有回收利用價(jià)值的固定資產(chǎn),可以委托產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓中介機(jī)構(gòu)處置、調(diào)劑,充分利用資產(chǎn)價(jià)值,盡量降低不良資產(chǎn)的損失額度。(7)采用會(huì)計(jì)方法提長(zhǎng)、短期投資的減值、跌價(jià)準(zhǔn)備。